🏭
IFRS by Ibrahim Hassanen
♥ صدقة جارية
SECTOR · قطاع متخصص
🏭 قطاع التصنيع المصري
تطبيق معايير IFRS في سياق شركات التصنيع المصرية — من المواد الخام حتى المنتج النهائي والمبيع. كل معيار في موقعه الصحيح من دورة حياة الإنتاج.
IAS 2IAS 16IAS 36IAS 23IAS 37IFRS 15IAS 12
IAS 2
المخزون
RM · WIP · FG
IAS 16
الأصول الثابتة
مصانع · معدات
IAS 36
انخفاض القيمة
خطوط إنتاج
IAS 23
تكاليف الاقتراض
بناء المصنع
IAS 37
المخصصات
ضمان · هدم
IFRS 15
الإيراد
بيع المنتجات
IFRS 16
الإيجارات
معدات · مستودعات
IAS 12
ضريبة مؤجلة
فروق مؤقتة
دورة حياة الإنتاج · Production Lifecycle
01شراء الخاماتIAS 2 RM
02الإنتاج WIPIAS 2 §12
03منتج تامIAS 2 FG
04البيعIFRS 15
05ما بعد البيعIAS 37
أمثلة مصرية — شركات تصنيع مدرجة
Ezz Steel
صناعة الحديد والصلب — IAS 2 مخزون ضخم + IAS 16 أفران + IAS 36 انخفاض القيمة في الأسواق الصعبة
Ceramica Cleopatra
تصنيع السيراميك — IAS 2 بثلاث مراحل + IFRS 15 بيع بالجملة + IAS 37 ضمان الجودة
Electro Cable Egypt
تصنيع الكابلات — IAS 23 رسملة فوائد خط إنتاج جديد + IAS 2 نحاس وبلاستيك خام
🏭 قطاع التصنيعIFRS by Ibrahim Hassanen · ♥ صدقة جارية
IAS 2 · المخزون في التصنيع
المخزون الصناعي — 3 مراحل
المخزون في التصنيع أكثر تعقيداً من التجارة — يمر بثلاث مراحل كل منها لها معالجة محاسبية مختلفة
المراحل الثلاث · IAS 2 §6
Raw Materials — مواد خام
نحاس · قطن · خام حديد · بلاستيك
القياس: التكلفة (FIFO أو Weighted Average)
Work in Progress — تحت التصنيع
مواد خام + تكاليف تحويل مباشرة + Overhead منهجي
القياس: التكاليف المُتكبَّدة حتى مرحلة الإنتاج
Finished Goods — منتج تام
تكلفة الإنتاج الكاملة
القياس: Lower of Cost and NRV
تكلفة الإنتاج (Cost of Conversion) — IAS 2 §12
تكلفة المنتج التام تشمل: ✅ تُضاف: + المواد المباشرة (Direct Materials) + العمالة المباشرة (Direct Labour) + Manufacturing Overhead — المنهجي فقط: • إهلاك المصنع والمعدات • كهرباء ومياه الإنتاج • صيانة خطوط الإنتاج • رواتب مشرفي الإنتاج ❌ لا تُضاف (تذهب لـ P&L مباشرة): - Idle Capacity / Abnormal Waste - تكاليف البيع والتوزيع - الإدارية العامة - تكاليف التخزين (إلا ما هو ضروري للإنتاج)
اختبار NRV في التصنيع
⛔ متى يكون NRV أقل من التكلفة في التصنيع؟
• انخفاض أسعار المنتج النهائي (منافسة حادة · ركود)
• ارتفاع تكاليف الإنتاج بدون إمكانية رفع الأسعار
• تقادم المنتج (technological obsolescence)
• تلف في المخزون أو تغيُّر في المواصفات
🏭 قطاع التصنيعIAS 2 · المخزون الصناعي
IAS 16 + IAS 23 + IAS 36
الأصول الثابتة في التصنيع
المصنع والمعدات هي العمود الفقري لشركة التصنيع — من البناء حتى الاستبعاد
دورة حياة الأصل الصناعي
البناء والاقتناء
تكلفة الاقتناء + تكاليف تجهيز الموقع + فوائد مرسملة (IAS 23) + تكلفة هدم مستقبلية (IAS 37 §14)
الاستخدام والإهلاك
IAS 16: طريقة الإهلاك تعكس نمط الاستهلاك الاقتصادي (إنتاجية للمعدات التي ترتبط بساعات الإنتاج)
الانخفاض والاستبعاد
IAS 36: اختبار سنوي إذا وُجدت مؤشرات — Recoverable Amount مقابل Carrying Amount
مثال — خط إنتاج جديد + رسملة فوائد
📌 خط إنتاج الكابلات — Electro Cable Egypt
تكلفة بناء خط إنتاج جديد: 80,000,000 ج.م
قرض خاص: 40,000,000 بفائدة 16% — مدة البناء: 18 شهر
الفوائد المرسملة: 40,000,000 × 16% × 18/12 = 9,600,000 ج.م → تُضاف لتكلفة الأصل
IAS 36 — انخفاض قيمة خطوط الإنتاج
مؤشرات الانخفاض في التصنيع
→انخفاض الطلب على المنتج
→ظهور تكنولوجيا بديلة تُنافس الخط
→ارتفاع تكاليف التشغيل بشكل غير مبرر
→إغلاق مصنع أو قرار تقليص الإنتاج
طريقة اختبار الانخفاض
①حدِّد CGU (خط إنتاج / مصنع كاملاً)
②احسب Carrying Amount الـ CGU
③احسب VIU بـ DCF للتدفقات المستقبلية
④قارن: الخسارة = CA − RA
🏭 قطاع التصنيعIAS 16 + IAS 23 + IAS 36
IFRS 15 + IAS 37
الإيراد وما بعد البيع في التصنيع
بيع المنتجات الصناعية — النموذج الخماسي تطبيقاً عملياً + مخصصات ما بعد البيع
IFRS 15 في التصنيع — الحالات الخاصة
Bill and Hold — فاتورة وانتظار
العميل يطلب الفاتورة لكن المنتج يبقى في مستودع المصنع. الإيراد يُعترف به فقط إذا: ① طلب العميل ② المنتج جاهز ③ منفصل ④ لا عودة (IFRS 15 §B81)
عقود طويلة الأجل
توريد معدات مُخصَّصة على مراحل — قد يكون Over Time إذا لا استخدام بديل + حق استحقاق. Over Time = Cost-to-Cost
Variable Consideration
خصومات حجم · حوافز أداء · عقوبات تأخير — تُقدَّر بـ Expected Value أو Most Likely Amount
Principal vs Agent
هل الشركة تبيع لحسابها (Principal — إيراد إجمالي) أم لحساب طرف آخر (Agent — عمولة فقط)؟
IAS 37 — مخصصات ما بعد البيع
مخصص ضمان المنتج (Product Warranty)
شركات التصنيع ملزمة عادةً بضمان سنة أو أكثر.
القياس: Expected Value من التجربة التاريخية
مثال: 2% من إيراد المبيعات كمخصص تاريخي
يُعترف به في تاريخ البيع — IAS 37 §14
مخصص إعادة هيكلة (Restructuring)
إغلاق خط إنتاج أو تقليص مصنع.
يُعترف به فقط إذا:
① خطة رسمية تفصيلية
② إعلان عام للمتضررين
③ توقع معقول للتنفيذ — IAS 37 §72
بنك الأسئلة · قطاع التصنيع
🏭 قطاع التصنيعIFRS 15 + IAS 37
أسئلة تدريبية · قطاع التصنيع
Q01
تكلفة المخزون الصناعي — IAS 2 في مصنع كابلات
18 درجة
Electro Cable Egypt — بيانات إنتاج شهر أكتوبر 2024:
مواد خام مُستهلَكة: 8,000,000 | عمالة مباشرة: 3,200,000
إهلاك مصنع: 1,500,000 | كهرباء الإنتاج: 600,000 | رواتب مشرفين إنتاج: 400,000
رواتب إدارة عامة: 800,000 | تكاليف تسويق: 500,000 | هدر غير عادي في خامات: 300,000
الطاقة الفعلية: 80% من الطاقة العادية (الإنتاج أقل من المعتاد)
المطلوب:
(أ) احسب تكلفة الإنتاج الإجمالية الصحيحة وفق IAS 2 (10 درجات)
(ب) كيف تُعالَج Fixed Overhead عند 80% طاقة؟ (5 درجات)
(ج) ما المبالغ التي تذهب مباشرة لـ P&L؟ (3 درجات)
✅ الحل
(أ) تكلفة الإنتاج الصحيحة (IAS 2 §10-15): مواد خام: 8,000,000 ✅ عمالة مباشرة: 3,200,000 ✅ إهلاك مصنع (Fixed OH): يُعالَج خاصة — انظر (ب) كهرباء الإنتاج: 600,000 ✅ Variable OH رواتب مشرفين: 400,000 ✅ Fixed OH Fixed Overhead (إهلاك + مشرفين) = 1,900,000 معدل التخصيص بالطاقة العادية (100%): = 1,900,000 ÷ 80% × 80% = 1,900,000 × 80%/100% Fixed OH المُخصَّص = 1,900,000 × 80% = 1,520,000 ✅ تكلفة المخزون = 8,000,000+3,200,000+1,520,000+600,000 = 13,320,000 (ب) Fixed Overhead عند طاقة أقل (IAS 2 §13): يُخصَّص بناءً على الطاقة العادية (Normal Capacity) الزيادة (80% بدلاً من 100%) → 380,000 تذهب P&L Unallocated OH = 1,900,000 × (1-80%/100%) = 380,000 (ج) P&L مباشرة: رواتب إدارة عامة: 800,000 ❌ IAS 2 §16 تكاليف تسويق: 500,000 ❌ IAS 2 §16 هدر غير عادي: 300,000 ❌ IAS 2 §16(أ) Unallocated Fixed OH: 380,000 ❌ IAS 2 §13 إجمالي P&L = 1,980,000
🏭 قطاع التصنيعIFRS by Ibrahim Hassanen · ♥ صدقة جارية